一個(gè)重要的變動(dòng)點(diǎn)是境外所得可彌補(bǔ)境內(nèi)以前5個(gè)年度的盈余。所以從17年1月1日起，【財(cái)稅知識(shí)】幾個(gè)特殊虧損的所得稅處理，境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)盈余07版年度申推薦，所得年度所以企業(yè)，下面是【財(cái)稅知識(shí)】幾個(gè)特殊虧損的所得稅處理！

境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)盈余

2019版年度申消息表，一個(gè)重要的變動(dòng)點(diǎn)是境外所得可彌補(bǔ)境內(nèi)以前5個(gè)年度的盈余。所以從17年1月1日起，企業(yè)既有境內(nèi)所得、又有境外所得，二者的抵減規(guī)則是：境內(nèi)的所得不可以抵減境外的盈余；境外的所得豈但可抵減境內(nèi)當(dāng)年的盈余、還能夠抵減或彌補(bǔ)境內(nèi)以前5個(gè)年度的盈余。

1、境外當(dāng)年有所得，境內(nèi)當(dāng)年有盈余、以前年度有結(jié)轉(zhuǎn)下去的盈余，先抵哪部份？

新規(guī)層面沒能明晰應(yīng)該先抵哪一塊盈余，從稅理與申消息表設(shè)計(jì)來看，應(yīng)該先抵當(dāng)年的境內(nèi)盈余。從稅理來說，當(dāng)年境外所得抵減當(dāng)年境內(nèi)盈余，也是法人稅制“一個(gè)法人一個(gè)所得”的表現(xiàn)。從所得稅年度申消息表設(shè)計(jì)來看，也是支助先抵當(dāng)年、再彌補(bǔ)以前年度盈余的。當(dāng)年的所得抵減是通過寫上8000境外系列表帶到主表18行，彌補(bǔ)以前年度盈余是通過寫上6000彌補(bǔ)盈余表帶到主表21前進(jìn)行彌補(bǔ)的，因而無論從稅理、還是申消息表的設(shè)計(jì)，都是先抵境內(nèi)當(dāng)年盈余、再彌補(bǔ)以前年度盈余。

2、怎么實(shí)現(xiàn)境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前盈余？

一個(gè)企業(yè)既有境內(nèi)所得、又有境外所得，其所得稅的計(jì)算流程非常簡(jiǎn)單，由于境內(nèi)所得與境外所得的稅收待遇不同，二個(gè)所得的盈余結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)自成系統(tǒng)，建筑資質(zhì)轉(zhuǎn)讓在計(jì)算時(shí)二個(gè)所得必需離開計(jì)算。境外所得的盈余結(jié)轉(zhuǎn)、彌補(bǔ)，都是通過8000系列境外所得表實(shí)現(xiàn)的；境內(nèi)盈余的彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)，是通過6000彌補(bǔ)盈余表實(shí)現(xiàn)的。要實(shí)現(xiàn)境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)盈余，必需通過寫上彌補(bǔ)盈余表及境外所得有關(guān)表格能力實(shí)現(xiàn)。在新表修訂中，6000彌補(bǔ)盈余表沒能表現(xiàn)有關(guān)欄次，但在申消息系統(tǒng)的表式中，必需要增添有關(guān)欄次，否則這條新規(guī)又沒辦法落地。

清理所得彌補(bǔ)盈余困惑

12、13、14、15、16年均有盈余，17年5月停工清理。相關(guān)盈余怎么彌補(bǔ)？

1.17年1月至5月為一個(gè)獨(dú)立的所得稅納稅年度，需要申請(qǐng)匯算清繳，如有所得可彌補(bǔ)以前年度盈余。

2.企業(yè)進(jìn)入清理后，清理期算作一個(gè)獨(dú)立納稅年度計(jì)算清理所得。計(jì)算清理所得時(shí)也可彌補(bǔ)以前年度盈余。計(jì)算清理期所得時(shí)要留意三點(diǎn)：

一是清理期可彌補(bǔ)的盈余也是法定的可彌補(bǔ)盈余，也就是沒能超越5個(gè)納稅年度的所得稅上可彌補(bǔ)的盈余。

二是17年1至5月屬于一個(gè)所得稅納稅年度，也占用了一年的目標(biāo)，12年的盈余在17年沒能彌補(bǔ)完，就不可以結(jié)轉(zhuǎn)到清理期內(nèi)彌補(bǔ)。

三是計(jì)算清理所得時(shí)，境外這部份怎么計(jì)算清理所得，境外所得與境內(nèi)怎么抵減甚至可不可相互彌補(bǔ)等規(guī)則，沒能正常運(yùn)營(yíng)期所得的計(jì)算與抵減規(guī)則那么，明白明晰。

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