能夠?qū)蓹?quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，【轉(zhuǎn)讓股權(quán)】轉(zhuǎn)讓股權(quán)溢價(jià)需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題，股東持有公司股權(quán)的期間分享，股權(quán)股東溢價(jià)收益時(shí)候公司，下面是【轉(zhuǎn)讓股權(quán)】轉(zhuǎn)讓股權(quán)溢價(jià)需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題！

股東持有機(jī)構(gòu)股權(quán)的時(shí)候，能夠?qū)蓹?quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)普通要簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)定。股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收益時(shí)普通要按照法律納稅，納稅普通以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所發(fā)生的溢價(jià)進(jìn)行計(jì)算的，那么，如何確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)溢價(jià)?

第一，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的幣種換算困惑。假如非居民企業(yè)初始投資時(shí)運(yùn)用外幣投入資本，那么，應(yīng)怎么確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得呢?國(guó)稅函[2009]698號(hào)文對(duì)此明白：在計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的國(guó)內(nèi)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)置該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)與股權(quán)本錢價(jià)。也就是說(shuō)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓價(jià)與本錢價(jià)都換算為原投資時(shí)的幣種，進(jìn)而計(jì)算出轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，再換算為RMB計(jì)算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。

為例闡明：美國(guó)某機(jī)構(gòu)2006年1月投資100萬(wàn)美元，在境內(nèi)創(chuàng)立外商獨(dú)資企業(yè)。投資資本到賬當(dāng)日的美元匯率為8.27。2012年1月，該美國(guó)機(jī)構(gòu)將擁有的該外商投資企業(yè)股權(quán)全副轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為827萬(wàn)RMB，于2012年1月15日支付。當(dāng)日美元兌RMB匯消息為6.36RMB。則其計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為：(827/6.36-100)×6.36=191萬(wàn)RMB?？梢?jiàn)，在計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)不可以以RMB為換算根底，如上例中以RMB為根底計(jì)算的轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為：827-100×8.27=0，則沒(méi)能表現(xiàn)因RMB升值所獲得的收益一些。

第二，轉(zhuǎn)讓股權(quán)款入不得扣除被投資企業(yè)存量收益中所或許匹配的數(shù)額。對(duì)于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)存量收益的份額到底可不可在轉(zhuǎn)讓款入中扣除的困惑，原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法的要求并不一樣。在2008年公布了新《企業(yè)所得稅法》后，國(guó)稅總局對(duì)這個(gè)困惑的口徑終于一致，并在國(guó)稅函[2010]79號(hào)文中予以明白，即：企業(yè)在計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未匹配利潤(rùn)等股東存量收益中按該項(xiàng)股權(quán)所或許匹配的數(shù)額。也就是說(shuō)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)中，沒(méi)能理論匹配的存量收益不可以算作免稅款入予以扣除。這個(gè)結(jié)果也和國(guó)稅函[2009]698號(hào)文中論調(diào)統(tǒng)一，即：如被持股企業(yè)有未匹配利潤(rùn)或稅后提存的各條基金等，轉(zhuǎn)讓股權(quán)人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東存量收益權(quán)的數(shù)額，不得從轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)中扣除。

例如，：a機(jī)構(gòu)持有m機(jī)構(gòu)100%股權(quán)，初始投資本錢為100萬(wàn)元，m機(jī)構(gòu)具備存量收益(包括未匹配利潤(rùn)與虧損公積)150萬(wàn)元，2010年a機(jī)構(gòu)將m機(jī)構(gòu)的100%股權(quán)作價(jià)300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給了b機(jī)構(gòu)，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為：300—100=200萬(wàn)元。

須留意的是，和轉(zhuǎn)讓股權(quán)不一樣，我國(guó)稅務(wù)總局公開(kāi)宣告2011年第34號(hào)——《對(duì)于企業(yè)所得稅若干困惑的公開(kāi)宣告》中要求：投資企業(yè)撤回或減輕投資的稅務(wù)解決：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減輕投資，其取得的資產(chǎn)中，比較于初始出資的一些，應(yīng)確以為投資收回;比較于被投資企業(yè)加起來(lái)計(jì)算未匹配利潤(rùn)與加起來(lái)計(jì)算虧損公積按減輕實(shí)收資本比例計(jì)算的一些，應(yīng)確以為股息所得;其余一些確以為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說(shuō)，關(guān)于企業(yè)撤資或收回投資的情景，被投資企業(yè)加起來(lái)計(jì)算存量收益視同其已經(jīng)匹配，按其減輕實(shí)收資本的比例確以為股息所得。按照《企業(yè)所得稅法》的要求，居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)利性投資收益所得為免稅款入，因而上述按比例確認(rèn)的股息所得，能夠算作免稅款入從撤資所得的款入中予以扣除，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

例如，，a機(jī)構(gòu)2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)m機(jī)構(gòu)，占m機(jī)構(gòu)30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決定，批準(zhǔn)a機(jī)構(gòu)抽回其投資，a機(jī)構(gòu)分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止到2009年年底，m機(jī)構(gòu)共有未匹配利潤(rùn)與虧損公積3000萬(wàn)元，根據(jù)a機(jī)構(gòu)注冊(cè)資本比例計(jì)算，a機(jī)構(gòu)應(yīng)該享有900萬(wàn)元。則a機(jī)構(gòu)股權(quán)撤資所得=2500—1000-900=600萬(wàn)元。

第三，允許扣除的股權(quán)本錢為企業(yè)投資時(shí)理論交付的出經(jīng)濟(jì)額。對(duì)此，《企業(yè)所得稅法執(zhí)行條例》中已有明白：企業(yè)的各條資產(chǎn)，包含固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、臨時(shí)待攤價(jià)格、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)理論產(chǎn)生的支出。企業(yè)持有各條資產(chǎn)一段時(shí)間資產(chǎn)增值甚至減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)要求能夠確認(rèn)損益外，不得重新建筑資質(zhì)轉(zhuǎn)讓調(diào)配該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。同時(shí)，，《對(duì)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))中要求：股權(quán)本錢價(jià)是指轉(zhuǎn)讓股權(quán)人投資入股時(shí)向國(guó)內(nèi)居民企業(yè)理論交付的出經(jīng)濟(jì)額，或購(gòu)置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人理論支付的轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額。

須留意的是，假如最初投資時(shí)被投資企業(yè)呈現(xiàn)股本溢價(jià)，計(jì)入了資本公積，那么，關(guān)于被投資企業(yè)賬面記錄來(lái)講，其投資本錢包含“臨時(shí)股權(quán)投資”與“股本溢價(jià)”兩一些，表現(xiàn)了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的歷史本錢準(zhǔn)則。關(guān)于這個(gè)點(diǎn)，可從《對(duì)于貫徹確定企業(yè)所得稅法若干稅收困惑的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))文中得到印證：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所構(gòu)成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不算作投資方企業(yè)的股息、紅利款入，投資方企業(yè)也不得添加該項(xiàng)臨時(shí)投資的計(jì)稅根底?？梢?jiàn)股權(quán)溢價(jià)構(gòu)成的資本公積是初始投資本錢的一一些，在計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)也應(yīng)予以關(guān)注。